企業(yè)分支機構(gòu)、子公司、分公司的商標(biāo)使用費能否稅前扣除？
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我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
基于該規(guī)定，由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，企業(yè)分支機構(gòu)屬于企業(yè)總機構(gòu)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，不能成為獨立的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表來進行匯總納稅。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部分支機構(gòu)管理，分支機構(gòu)在企業(yè)總機構(gòu)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些分支機構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行所謂提供經(jīng)營管理服務(wù)，如支付商標(biāo)使用費。但企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)之間進行的這類業(yè)務(wù)活動屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，在繳納企業(yè)所得稅時，由于他們不是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。
也就是說，分公司與總公司之間的商標(biāo)使用費，總公司無需計入收入，分公司無需計入費用，也就不存在稅前扣除這個問題。
子公司使用母公司的商標(biāo)權(quán)所支付的商標(biāo)使用費，是不屬于上述《實施條例》第49條規(guī)定的不得稅前扣除的特許權(quán)使用費。由于母公司與子公司屬于不同獨立法人企業(yè)，存在著控制與被控制的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的公平交易原則來確定商標(biāo)使用費的價格，作為企業(yè)正常的費用進行稅務(wù)處理。
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