企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、子公司、分公司的商標(biāo)使用費(fèi)能否稅前扣除？
專(zhuān)利代理 咨詢(xún)電話(huà) 18210958705 QQ 2101183472 發(fā)布時(shí)間：2020-11-13 22:31:18
我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
基于該規(guī)定，由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)總機(jī)構(gòu)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，不能成為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表來(lái)進(jìn)行匯總納稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)管理，分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)總機(jī)構(gòu)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等，這就可能使這些分支機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類(lèi)似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行所謂提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，如支付商標(biāo)使用費(fèi)。但企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于他們不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。
也就是說(shuō)，分公司與總公司之間的商標(biāo)使用費(fèi)，總公司無(wú)需計(jì)入收入，分公司無(wú)需計(jì)入費(fèi)用，也就不存在稅前扣除這個(gè)問(wèn)題。
子公司使用母公司的商標(biāo)權(quán)所支付的商標(biāo)使用費(fèi)，是不屬于上述《實(shí)施條例》第49條規(guī)定的不得稅前扣除的特許權(quán)使用費(fèi)。由于母公司與子公司屬于不同獨(dú)立法人企業(yè)，存在著控制與被控制的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的公平交易原則來(lái)確定商標(biāo)使用費(fèi)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
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