今天，樂知網(wǎng)律師 給大家分享： 科技企業(yè)以專利情報賦能創(chuàng)新 ，抵押權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的沖突講解。

科技企業(yè)以專利情報賦能創(chuàng)新

《全球企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新調(diào)研報告》報告顯示，通過調(diào)研800多家科技企業(yè)發(fā)現(xiàn)，九成的中國科技企業(yè)以專利情報賦能創(chuàng)新。

61.7%的被調(diào)研企業(yè)表示，在研發(fā)全過程中，會通過專利情報掌握競爭對手近一兩年的研發(fā)動態(tài)。

同時，在制定戰(zhàn)略方向、了解技術(shù)發(fā)展宏觀趨勢、尋找具體技術(shù)解決思路、評估技術(shù)方案、確定技術(shù)方案、規(guī)避侵權(quán)等場景中，均有一半以上的企業(yè)認(rèn)同專利所發(fā)揮的價值。

此外，專利的多層次價值在科技企業(yè)中全面拓展，企業(yè)對專利的核心要求日益聚焦于風(fēng)險防控和市場競爭。

當(dāng)下企業(yè)在訴訟目標(biāo)上顯示出更聚焦直接維權(quán)、更弱化策略性競爭的特征，專利訴訟在一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。

中國知識產(chǎn)權(quán)綜合發(fā)展指數(shù)排名介紹

從中國國家知識產(chǎn)權(quán)局獲悉，該局知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展研究中心近日編制完成的《中國知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展?fàn)顩r評價報告》顯示，從國際比較來看，中國知識產(chǎn)權(quán)綜合發(fā)展指數(shù)在40個主要國家中排名從第13位上升至第8位，實現(xiàn)發(fā)展水平較大提升。

這份最新出爐的報告根據(jù)通行的定量分析規(guī)則，編制出中國知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展?fàn)顩r國內(nèi)評價和國際比較的指標(biāo)體系，國內(nèi)評價指標(biāo)體系由4個一級指標(biāo)、11個二級指標(biāo)、55個三級指標(biāo)構(gòu)成；國際比較指標(biāo)體系則由3個一級指標(biāo)、9個二級指標(biāo)、33個三級指標(biāo)構(gòu)成。

根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，中國知識產(chǎn)權(quán)綜合發(fā)展指數(shù)達(dá)257.4(以2010年為100)，較上年提升17.9%，提升效果顯著。

從分項指標(biāo)來看，2022年中國知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護(hù)和環(huán)境等指數(shù)分別達(dá)到249.3、234.8、274.3和271.3，依次較上年增長15.2%、28.5%、17.8%和12.5%。

相較于知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、保護(hù)和環(huán)境，中國知識產(chǎn)權(quán)運用進(jìn)步更為顯著：從運用規(guī)模上看，得分在50以下地區(qū)的數(shù)量與上一年度相比進(jìn)一步減少，各地運用規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大；從運用效益來看，全國各地區(qū)普遍提升，排位靠前的地區(qū)提升效果更為明顯，廣東和江蘇運用效益突破80分，知識產(chǎn)權(quán)運用與經(jīng)濟(jì)生活聯(lián)系日益緊密。

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，中國知識產(chǎn)權(quán)運用水平顯著提升，與近年來中國采取建機(jī)制、建平臺、促產(chǎn)業(yè)等多項措施打通知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護(hù)和管理全鏈條密切相關(guān)。

這些措施為中國創(chuàng)新主體從市場綜合效益角度管理知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造與保護(hù)提供便利條件，促使中國知識產(chǎn)權(quán)綜合運用能力不斷加強(qiáng)、運用效益快速增長。

抵押權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的沖突講解

司法實踐中，不動產(chǎn)多數(shù)是通過司法拍賣方式進(jìn)行處置變現(xiàn)，抵押權(quán)人依法對拍賣所得款項享有優(yōu)先受償權(quán)，但在這過程中卻又無法回避與稅收優(yōu)先權(quán)產(chǎn)生對抗。

筆者結(jié)合商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置經(jīng)歷，共同關(guān)注一下關(guān)于不動產(chǎn)司法拍賣中的稅收優(yōu)先權(quán)。

一、稅費優(yōu)先權(quán)法律分析 出賣方需繳納的稅費主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅、個人（企業(yè)）所得稅等，買受人則需繳納過戶所產(chǎn)生的稅費包括印花稅、契稅。

但是，稅收對于不動產(chǎn)拍賣所得款項是否具有優(yōu)先權(quán)及優(yōu)先權(quán)的范圍，目前法律法規(guī)尚無明確規(guī)定，更缺乏相應(yīng)細(xì)化的操作指引。

（一）轉(zhuǎn)戶稅費優(yōu)先扣劃無法律依據(jù) 筆者將不動產(chǎn)司法拍賣成交后所產(chǎn)生的稅費，統(tǒng)稱為“轉(zhuǎn)戶稅費”。

我國在不動產(chǎn)稅收征管體系中確立了“先稅后證”制度，即先繳納稅款，才能辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。

《中華共和國民事訴訟法》第251條規(guī)定：“在執(zhí)行中，需要辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)證照轉(zhuǎn)移手續(xù)的，法院可以向有關(guān)單位發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)單位必須辦理。

”雖然“先稅后證”制度與該法條規(guī)定存在一定的沖突，但落到實務(wù)中，就是只有出賣方和買受人各自繳清應(yīng)繳稅款后，持當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，不動產(chǎn)登記部門才會同意給予辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。

從理論上而言，轉(zhuǎn)戶稅費也應(yīng)屬抵押設(shè)定之后發(fā)生的稅費，基于稅收法定原則，其性質(zhì)依然應(yīng)是稅收。

《中華共和國稅收征收管理法》第45條第1款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

”但是，在實際操作上轉(zhuǎn)戶稅費的優(yōu)先扣劃行為卻與該法條規(guī)定也是存在矛盾。

在司法實踐中，法院通常就是在不動產(chǎn)拍賣所得價款中直接優(yōu)先扣劃需由出賣方繳納的轉(zhuǎn)戶稅費。

對于轉(zhuǎn)戶稅費，實務(wù)界普遍認(rèn)為它是因司法拍賣而產(chǎn)生為實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的相應(yīng)稅費，屬于實際執(zhí)行費用，應(yīng)當(dāng)在債權(quán)分配前優(yōu)先予以扣劃。

且根據(jù)《最高法院關(guān)于法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》第34條第2款規(guī)定：“委托拍賣、組織變賣被執(zhí)行人財產(chǎn)所發(fā)生的實際費用，從所得價款中優(yōu)先扣除。

” 另外，還需特別關(guān)注到的是轉(zhuǎn)戶稅費中的土地增值稅。

近年來，某些地區(qū)的土地價值出現(xiàn)大幅上漲，而抵押人的土地可能會因歷史原因存在原始取得價極低的情況，這就導(dǎo)致會產(chǎn)生巨額的土地增值稅，直接影響到抵押權(quán)人勝訴債權(quán)的實現(xiàn)。

在實務(wù)中，關(guān)于土地增值稅是否屬于轉(zhuǎn)戶稅費，同樣存在一定爭議。

例如，在懷化市中級法院（2011）懷中民二終字第106號湖南省芷江民族師范學(xué)校與芷江金鑫房地產(chǎn)開發(fā)有限公司拍賣合同糾紛上訴案的二審民事判決書中，法院認(rèn)為：“土地增值稅是扣除了‘與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金’的稅金，土地增值稅是國家針對出讓人取得的收入課稅，與交易過程中產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅等稅費課稅原因、性質(zhì)均不同，土地增值稅不屬于交易特定環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費。

” （二）抵押權(quán)設(shè)定前的歷史欠稅依法具有優(yōu)先權(quán) 抵押人在抵押物拍賣前所拖欠的稅費，統(tǒng)稱為“歷史欠稅”。

根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第1款規(guī)定，我們可以明確不動產(chǎn)設(shè)定抵押之前發(fā)生的欠稅應(yīng)優(yōu)先于抵押權(quán)獲得清償，而不動產(chǎn)設(shè)定抵押之后發(fā)生的欠稅則不能優(yōu)先于抵押權(quán)獲得清償。

因此，法院在制作不動產(chǎn)拍賣所得價款的分配方案時，如果發(fā)現(xiàn)不動產(chǎn)抵押權(quán)與歷史欠稅的競合情況，應(yīng)依法審查抵押人欠稅時間與設(shè)定抵押時間的先后順序，并根據(jù)審查結(jié)果來判斷歷史欠稅是否能優(yōu)先于抵押權(quán)獲得清償。

商業(yè)銀行在不良資產(chǎn)處置實務(wù)中，通常只管接收抵押不動產(chǎn)的拍賣分配款，鮮有會去探究優(yōu)先扣劃的稅款中是否存在抵押人的歷史欠稅，以及歷史欠稅時間是否先于抵押設(shè)定時間。

往往只有在拍賣所得價款中出現(xiàn)大額款項被扣劃給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，才會引起商業(yè)銀行對歷史欠稅的重視及關(guān)注。

（三）欠稅滯納金應(yīng)推定為普通債權(quán) 欠稅滯納金屬于行政上的概念，具有懲罰性，其主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)向個人或單位追繳稅款時發(fā)生。

《稅收征收管理法》第32條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

”該法條規(guī)定了加收滯納金的緣由，但對滯納金是否具有優(yōu)先權(quán)卻未予明確，競拍公告中也一般未涉及滯納金的處理問題。

在不動產(chǎn)執(zhí)行拍賣階段，稅收優(yōu)先權(quán)范圍是否包括滯納金，不同的理解也會造成執(zhí)行尺度的差異。

正因《稅收征收管理法》并未明確規(guī)定滯納金的受償順序，國家稅務(wù)總局曾出具過《關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》確認(rèn)稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金，但筆者認(rèn)為該《批復(fù)》的性質(zhì)僅屬于行政解釋，不應(yīng)作為法院的執(zhí)行操作依據(jù)，司法程序應(yīng)遵循司法解釋。

在司法實踐中，目前法院普遍認(rèn)定滯納金不能優(yōu)先受償。

《最高法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》中明確：“依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。

”筆者認(rèn)為法院將滯納金認(rèn)定為普通債權(quán)的觀點，主要基于適用了上述最高法院的《批復(fù)》。

商業(yè)銀行也應(yīng)在款項分配方案中對滯納金的受償順序進(jìn)行復(fù)查甄別，以免出現(xiàn)不必要的損失。

二、稅收優(yōu)先權(quán)實務(wù)中對抵押權(quán)的影響分析 前文分析了稅收優(yōu)先權(quán)大多是缺乏有力的法律依據(jù)，法條僅明確規(guī)定了在抵押權(quán)設(shè)立前的歷史欠稅才具有優(yōu)先權(quán)，但司法實務(wù)對抵押權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)沖突的處理卻往往比較簡單，故實際上對抵押權(quán)造成影響。

（一）實用主義操作模式下抵押權(quán)預(yù)期的實現(xiàn)不能 稅收對于不動產(chǎn)拍賣所得款項是否具有優(yōu)先權(quán)及優(yōu)先權(quán)的范圍，雖然目前的法律法規(guī)尚無十分明確的規(guī)定，也缺乏相應(yīng)細(xì)化的操作指引，但多數(shù)法院對于涉及稅收優(yōu)先權(quán)的做法則通常采用實用主義的操作模式。

當(dāng)前司法拍賣產(chǎn)生的稅費負(fù)擔(dān)主體，主要依據(jù)《最高法院關(guān)于法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第30條規(guī)定：“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。

”因此，通常由法院在競拍公告中約定為交易雙方按照稅法規(guī)定各自繳納相應(yīng)的稅費。

然而在實務(wù)中，作為出賣方的被執(zhí)行人往往缺乏償債能力，司法拍賣中稅收優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)方式普遍是由法院依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的繳稅清單，經(jīng)審查后在不動產(chǎn)拍賣所得款項中對稅款進(jìn)行優(yōu)先扣繳，之后再清償?shù)盅簜鶛?quán)。

這就在很大程度上影響了抵押權(quán)的實現(xiàn)，抵押權(quán)受償金額大打折扣，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)初設(shè)定抵押權(quán)的預(yù)期。

（二）抵押物轉(zhuǎn)讓對轉(zhuǎn)戶稅費的實質(zhì)影響 《中華共和國民法典》第406條第1款規(guī)定：“抵押期間，抵押人可以轉(zhuǎn)讓抵押財產(chǎn)。

當(dāng)事人另有約定的，按照其約定。

抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，抵押權(quán)不受影響。

”《民法典》關(guān)于抵押物轉(zhuǎn)讓的新規(guī)定雖然帶動了物的流通，充分實現(xiàn)物的經(jīng)濟(jì)價值，但是從轉(zhuǎn)戶稅費的角度看待，筆者認(rèn)為抵押物的轉(zhuǎn)讓或?qū)D(zhuǎn)戶稅費的金額產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，故商業(yè)銀行應(yīng)該關(guān)注抵押物轉(zhuǎn)讓問題。

2、自然人與企業(yè)法人之間的抵押房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 在房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，出賣方需承擔(dān)的轉(zhuǎn)戶稅費主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、印花稅等，而且自然人之間轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，在符合特定條件的情況下，還可免征部分稅費。

然而一旦抵押人在抵押期間將抵押房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)法人，則無法再享受相關(guān)政策優(yōu)惠，這無疑提高了后續(xù)司法拍賣成交后產(chǎn)生的轉(zhuǎn)戶稅費的金額。

（三）“借新還舊”業(yè)務(wù)操作中涉歷史欠稅的風(fēng)險點分析 借新還舊作為商業(yè)銀行在貸款的發(fā)放和收回過程中經(jīng)常采用的操作方式，是指貸款到期(含展期后到期)后不能按時收回，又重新發(fā)放貸款用于歸還部分或全部原貸款的行為。

借新還舊在法律性質(zhì)上屬于債的更新，在實務(wù)中，商業(yè)銀行存在較多借新還舊的授信續(xù)作業(yè)務(wù)，但在涉及抵押擔(dān)保（包括最高額抵押擔(dān)保）辦理過程中，如有操作不當(dāng)，恐會導(dǎo)致抵押設(shè)定時間的變更，以至于發(fā)生抵押權(quán)的劣后現(xiàn)象。

根據(jù)最高法院關(guān)于適用《民法典》有關(guān)擔(dān)保制度的解釋第16條第2款規(guī)定：“主合同當(dāng)事人協(xié)議以新貸償還舊貸，舊貸的物的擔(dān)保人在登記尚未注銷的情形下同意繼續(xù)為新貸提供擔(dān)保，在訂立新的貸款合同前又以該擔(dān)保財產(chǎn)為其他債權(quán)人設(shè)立擔(dān)保物權(quán)，其他債權(quán)人主張其擔(dān)保物權(quán)順位優(yōu)先于新貸債權(quán)人的，法院不予支持。

”根據(jù)該法條規(guī)定，我們可以理解為在借新還舊的情況下，若舊貸的抵押登記尚未注銷，新貸的抵押登記時間可追溯到舊貸抵押登記設(shè)定時的時間點，期間因抵押登記未注銷而保持了登記的連續(xù)性。

三、商業(yè)銀行不動產(chǎn)抵押實務(wù)的建議 對稅收權(quán)利在不動產(chǎn)拍賣中的處理，實際上影響了抵押權(quán)實現(xiàn)的具體金額，不得不受到關(guān)注，尤其是對于商業(yè)銀行因為貸款等業(yè)務(wù)成為經(jīng)常性的抵押權(quán)人，造成極大的困擾，不僅有必要深入研究稅收是否具有優(yōu)先權(quán)的問題，同時應(yīng)該在目前法律背景下，在授信業(yè)務(wù)中做好前期的風(fēng)險預(yù)防并設(shè)置相應(yīng)條款以保護(hù)自身權(quán)益。

（一）抵押合同簽訂前的充分盡調(diào) 1、了解抵押土地的原始取得價。

商業(yè)銀行在設(shè)定抵押之前，要求抵押人提供土地原始取得憑證，了解土地原始取得價，并將此作為借款人申請授信的必備材料之一，在此基礎(chǔ)上結(jié)合土地交易市場走勢對后續(xù)可能產(chǎn)生的土地增值稅進(jìn)行初步預(yù)判，為授信項目審批做參考，從而避免今后可能因大額土地增值稅的優(yōu)先扣劃而導(dǎo)致抵押權(quán)的落空。

2、要求抵押人主動說明近三年的繳稅欠稅情況。

在實務(wù)中，抵押人通常不會主動告知其欠稅情況，且在辦理抵押登記前，商業(yè)銀行尚不具備抵押權(quán)人的身份，稅務(wù)機(jī)關(guān)未必會同意向商業(yè)銀行提供抵押人的相關(guān)納稅材料。

《稅收征收管理法》第46條規(guī)定：“納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

”商業(yè)銀行在借款人申請授信時，可以根據(jù)該法條規(guī)定，要求抵押人提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的近三年的《企業(yè)納稅申報表》和《應(yīng)繳稅費明細(xì)表》等繳稅材料，也可將此要求作為申請抵押貸款的前提條件之一，并據(jù)此盡可能的對抵押人的欠稅情況作充分的了解，作為對授信額度和抵押率調(diào)整的依據(jù)，主動規(guī)避稅收優(yōu)先權(quán)帶來的貸款清償風(fēng)險，確保在稅收優(yōu)先權(quán)實現(xiàn)后，抵押物余值仍能最大限度的覆蓋貸款本息。

3、主動調(diào)查涉抵押人欠稅的公示公告情況。

《稅收征收管理法》第45條第3款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳的情況定期予以公告。

”這為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定了其應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告的義務(wù)。

從公示公信效力方面而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過欠稅公告，起到了對欠稅信息公示的效力。

若稅務(wù)機(jī)關(guān)在抵押物設(shè)定抵押之前從未對抵押人欠稅情況進(jìn)行過公告，卻在抵押物處置拍賣后主張歷史欠稅的優(yōu)先受償，筆者認(rèn)為在此情況下，商業(yè)銀行作為抵押權(quán)人可以向法院提出申請，以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行欠稅公示義務(wù)為由主張抵押權(quán)優(yōu)先。

（二）抵押權(quán)設(shè)立時的風(fēng)險防范對策 1、抵押合同中設(shè)定抵押物轉(zhuǎn)讓的限制性條款。

為防范因抵押物的轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致轉(zhuǎn)戶稅費的提高，從而影響抵押權(quán)的實現(xiàn)，筆者建議商業(yè)銀行可在抵押合同中設(shè)定對抵押物轉(zhuǎn)讓的制約條款，比如在抵押期間，未經(jīng)抵押權(quán)人同意，抵押人不得擅自轉(zhuǎn)讓抵押物。

2、保持抵押登記連續(xù)性，規(guī)避抵押設(shè)定時間的斷裂風(fēng)險。

商業(yè)銀行在借新還舊業(yè)務(wù)操作過程中，若抵押登記操作不當(dāng)，容易使抵押權(quán)相對于歷史欠稅出現(xiàn)劣后，甚至于可能導(dǎo)致抵押權(quán)的滅失，因此，筆者建議在借新還舊業(yè)務(wù)中重新設(shè)定抵押時，可無需注銷舊貸的抵押登記，盡量采用變更登記的方式，防范因抵押設(shè)定時間更新而導(dǎo)致不必要的法律風(fēng)險。

（三）不動產(chǎn)拍賣中抵押權(quán)實現(xiàn)的建議 1、拍賣成交后關(guān)注轉(zhuǎn)戶稅費具體征收項目。

若抵押人為企業(yè)法人，商業(yè)銀行不動產(chǎn)司法拍賣成交后，在厘清轉(zhuǎn)戶稅費所涉具體征收項目的基礎(chǔ)上，還需重點關(guān)注轉(zhuǎn)戶稅費中的企業(yè)所得稅，因抵押人所欠稅款主要為企業(yè)所得稅。

在此，就要甄別轉(zhuǎn)戶稅費中是否囊括了歷史欠稅或滯納金，若認(rèn)定存在歷史欠稅，則應(yīng)適用歷史欠稅時間與抵押設(shè)定的時間來區(qū)分優(yōu)先權(quán)，若認(rèn)定存在滯納金，則應(yīng)向法院申請將滯納金移出稅收優(yōu)先權(quán)的范圍。

2、合理運用司法救濟(jì)維護(hù)自身權(quán)益。

若抵押人在申請授信時提供了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的材料明確顯示抵押物無欠稅情況，商業(yè)銀行根據(jù)上述材料辦理了抵押登記，或者抵押人在抵押設(shè)定之前存在歷史欠稅，但在抵押登記后完成了補(bǔ)繳，那么在司法拍賣后如果稅務(wù)機(jī)關(guān)又以歷史欠稅來主張稅收優(yōu)先權(quán)，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行此時有權(quán)向法院提出執(zhí)行分配方案異議之訴，申請確認(rèn)抵押權(quán)分配順位優(yōu)先于歷史欠稅。

3、以欠稅主體為切入點，爭取抵押權(quán)實現(xiàn)的最大化。

從欠稅所對應(yīng)的主體角度考慮，筆者認(rèn)為欠稅的主體應(yīng)是抵押人，而并非具體抵押物，在抵押人尚有其他財產(chǎn)可供清償歷史欠稅的情況下，即使歷史欠稅的時間點先于該抵押物設(shè)定抵押的時間點，也非必要從該抵押物拍賣所得價款中進(jìn)行優(yōu)先扣除歷史欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以通過執(zhí)行抵押人的其他財產(chǎn)進(jìn)行扣繳，這將更有利于公權(quán)和私權(quán)之間矛盾的妥善解決，也符合《稅收征收管理法》將“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)”這個規(guī)定放在該法第45條第1款第1項的立法用意。


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