有專利申請人咨詢樂知網律師： 專利代理費計入哪個科目

專利代理費計入哪個科目？

專利申請代理服務費可以計入無形資產科目或者管理費用科目。
 

如果專利申請成功，代理費將計入“無形資產——專利權”會計科目中；

如果專利申請未獲批準，代理費將列入“管理費用——服務費”會計科目中。

高新技術企業認定：研發費用歸集

1、研發費用歸集遵循的原則：

答：企業的研發活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯的識別；研發費用的發生應遵循真實、合理、合法的原則。

2、高新技術企業認定政策規定的研發費用核算要求：

答：《高新技術企業認定管理辦》 規定企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于5%； （2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%； （3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

3、研發費用披露有什么注意事項？ 答：企業年報審計報告中的研發費用、高新申報專項審計報告中的研發費用、科技統計報表中的研發費用、加計扣除的研發費用應盡可能相符或接近，嚴重不符的應有正當理由，企業應能對差異情況作出說明。

4、企業研發費用財務核算的常見問題有哪些？ （1）研發費用核算有形式無實質。

有的公司研發費用核算有形式無實質：研發費用輔助賬由財務人員“做”、“編”出來；做賬依據不充分；研發費用結構不合理；財務核算資料中的研發項目與企業真實情況不符。

（2）研發費用輔助賬與賬內數據不一致。

高新技術企業申報工作已進行多年，有些已申報成功的高新技術企業仍存在研發費用輔助賬與賬內數據不一致的情況，有的企業的“研發費用”金額大于“管理費用”發生額。

案例：某公司申報2022—2022年研發費用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。

經實地檢查，該公司“管理費用—研發費用”科目合計337.60萬元，占銷售收入的0.71%。

（3）研發費用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯。

許多企業的研發費用占銷售收入的比例為整數比，如：5%、4%、3%。

有的企業研發費用核算各研發項目發生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

（4）企業相關報表數字前后不一致。

有些高新技術企業存在財務報告、所得稅報表、統計報表數據不一致且無法進行詳細說明的情況。

案例：某公司2022年資產負債表中總資產年初數為13412萬元，與2022資產負債表中總資產年末數14876萬元不一致；2022年利潤表中上年主營業務收入為6921萬元，與2022年利潤表中本年主營業務收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關的年初調整說明。

（5）研發費用歸集主體問題。

有的公司自身研發費用不足，將子公司或集團內具有獨立法人資格的開發公司的相關研發支出并入本公司。

有的集團公司將控股子公司的相關的財務數據合并計算；有的母公司采用合并會計報表數據申報。

（6）研發費用整體政策不了解、不學習。

有些高新技術企業對研發費用核算的范圍不了解，相關的政策不研究，為達到規定的費用核算比例要，財務核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例：2022年財政部高新企業復查中發現如某公司申報2022—2022年研發費用3641.84萬元，銷售收入90106.06萬元，經查，該公司將2022年購置的生產用固定資產如數控自動折彎機、開關柜裝配線等合計1028.24萬元以”設備調試費”名義歸集入研究開發費用，而且是作為一個研發項目入賬（RD01費用1028.24萬元）。

（7）有的企業在研發費用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發費用（“管理費用—研發費用”科目發生額全部為基建支出，無其他費用支出）；有的企業的“管理費用—研發費用”內容不合理，發生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

5、人員人工費用的歸集范圍是什么？ 答：指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

6、人員人工費用的歸集和分攤方法是什么？ 答：企業同時進行多個研發項目的，需按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統計的工作量進行分攤，無工作量的統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。

7、直接投入費用歸集范圍是什么？ 答：指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

8、直接投入費用歸集和分攤方法是什么？ 答：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

9、直接投入費用歸集應準備哪些手續？ 答：研發用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發人員簽字、同時須注明領用的研發項目名稱。

財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發項目的費用。

企業的原材料收發存報表應盡可能注明研發領料，計入研發用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發人員且須與研發項目相關。

10、直接投入費用占研發費用的比例有什么要求？ 答：研發用材料費用占研發費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業實際情況不同，盡量避免研發費用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。

11、直接投入費用分配原則是什么？ 答：水電費（燃料費）的分配要合理，研發費用核算中不能把企業發生的所有水電費用計入研發費用、或研發費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發費用，而其他月份不核算。

研發費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發設備的耗電定額分配、也可以按研發設備原值占企業所有設備的原值比重分配等。

12、折舊費用歸集范圍是什么？ 答：折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

13、折舊費用歸集和分攤方法是什么？ 答：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

14、折舊費用核算有什么注意事項？ 答：研發設備的財務核算與高新申報材料必須一致，企業在財務核算中必須將研發用設備統一歸類入研發部門使用設備，相應折舊費用計入研發費用。

企業的固定資產管理中對研發用設備應歸入研發部門管理。

不得將生產及其他用途的設備折舊費用計入研發費。

15、長期待攤費用歸集范圍是什么？ 答：長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

16、長期待攤費用歸集和分攤方法是什么？ 答：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

17、研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以攤銷計入研發費用嗎？ 答：可以。

18、其他長期待攤費用可以計入研發費用嗎？ 答：不可以。

改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用，相關設施必須真實為研發設施，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發費用。

研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程發生的費用要合理、真實，不得虛構相關的費用。

19、長期待攤費用計入研發費用需要什么手續？ 答：研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用時，相關的內部管理程序及相關資料要完備。

舉例如下：首先，研發部門對研發設施改建、改裝、裝修和修理向總經理、股東會或董事會提出申請；第二，作出相關預算；第三，總經理、股東會或董事會作出批復；第四，與施工單位簽訂相應的項目合同；第五，項目完工后的竣工決算；第六，施工單位出具的發票、企業的付款憑證。

20、設計費用的歸集范圍是什么？ 答：設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。

包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

21、設計費用的歸集和分攤方法是什么？ 答：設計費用一般不會產生共同費用，可直接計入。

22、設計費用核算應注意哪些問題？ 答：設計費用一般為委外設計，企業內部發生的相關費用實際已計入相關的研發費用科目中；委外設計須有相關的協議；此外，還需注意委外設計與委托外部研究開發的區別，部分申報企業由于設立的研究開發機構較簡單、研究開發人員力量薄弱，經常會將一些新產品或新工藝的設計外包，且不少企業并未與外包單位簽訂相應的合同，或者簽訂的合同還包括了申報研究開發項目以外的其他項目的設計費用。

從而較難確定設計費用的合理性，且外包性質的設計費用容易與委托外部研究開發費用混淆。

歸集費用應注意設計費用支出的發票、付款申請審批單據，確認設計費用發生的合理性、真實性及準確性。

對于外包設計費，應重點關注合同、協議、付款憑證、發票，并分析合同、協議的實質性內容，判斷是否屬于為新產品、新工藝的開發進行的技術規范和操作方面的設計而發生的費用；若合同或協議實質表明，外包內容系委托外部開發機構進行實質性改進技術、產品和服務活動，且與企業的主要經營業務緊密相關，則應歸屬于委托外部研究費用。

23、裝備調試費與試驗費用的歸集范圍是什么？ 答：裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

24、裝備調試費與試驗費用的歸集和分攤方法是什么？ 答：裝備調試費與試驗費用一般不會產生共同費用，可直接計入。

25、裝備調試費與試驗費用核算應注意哪些問題？ 答：僅為研發過程中的裝備調試費，為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入；企業研發過程中發生的模具和工具開發費用可考慮在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發費用的比重。

26、無形資產攤銷費用的歸集范圍是什么？ 答：指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

27、無形資產攤銷費用的歸集和分攤方法是什么？ 答：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

28、無形資產攤銷費用核算應注意哪些問題？ 答：（1）外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。

其中，直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用；外購的無形資產價格要合理，如有關聯交易，交易價格要公允、合理。

（2）投資者投入的無形資產的成本：應當按照評估價值和相關稅費確定。

（3）自行開發的無形資產的成本：由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

（4）其他無形資產攤銷：研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發費用。

不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發費用；不得將企業整體的ERP軟件費用全部計入研發費用。

（5）研發部門使用的管理、設計軟件的技術要求及費用需在合同中單獨注明，相關費用須真實、合理。

29、其他費用的歸集范圍是什么？ 答：指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

30、其他費用的歸集和分攤方法是什么？

答：單個項目發生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進行分攤，若費用較小，則可直接記入某項目。

 


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